(2). Бухгалтеру гостиницы.

Организация деятельности основные определения.

Учет отдельных объектов.

Рассматривая основные объекты бухгалтерского учета, следует

уделить особое внимание основным средствам, так как доходы от сдачи в

аренду составляют у гостиниц существенную часть бюджета.

Основные средства.

Рассмотрим требования, предъявляемые к документальному

оформлению операций по движению основных средств.

Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма n

ос-1) оформляется зачисление в состав основных средств отдельных

объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным или подрядным способом;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное

пользование;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду с последующим выкупом;

поступления по акту дарения;

передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не

противоречащими действующему законодательству.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная)

составляется в одном экземпляре на каждый объект. При оформлении

внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается

в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика

передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению

организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи

сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании

данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая

запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма n ос-6).

Для оформления полного или частичного списания основных средств

(кроме автотранспортных средств) составляется акт на списание основных

средств (форма n ос-4). Акт составляется в двух экземплярах,

подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации

или лицом, уполномоченным на это. Первый экземпляр акта передается в

бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность

основных средств, и является основанием для сдачи на склад и

реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов,

металлолома и т.П.

Для учета всех видов основных средств, а также для группового

учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию

в одном календарном месяце и имеющих одно и то же

производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и

стоимость, применяется инвентарная карточка учета основных средств

(форма n ос-6).

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или

группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем

позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на

зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции,

модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Основание: постановление госкомстата россии от 30.10.97 г. n

71а "об утверждении унифицированных форм первичной учетной

документации по учету труда и его оплаты, основных средств и

нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, работ в капитальном строительстве".

Особенности учета для целей налогообложения согласно общероссийскому классификатору "отрасли народного

хозяйства" (оконх) операции, связанные с предоставлением услуг по

сдаче в наем (аренду) имущества, относятся к сфере материального

производства.

Общероссийский классификатор "видов экономической деятельности"

(окдп) выделяет данные операции в отдельный подраздел видов

экономической деятельности: 70 "деятельность по операциям с недвижимым

имуществом".

Таким образом, в соответствии с действующим в настоящее время

законодательством различается сдача имущества в аренду как основной

вид экономической деятельности у организаций, специализирующихся на

оказании услуг по предоставлению имущества в аренду, доходы от

которого отражаются в бухгалтерском учете по счету 46 "реализация

продукции (работ, услуг)", так и вспомогательный, не связанный с

основной деятельностью организации, доходы от которого относятся к

внереализационным и отражаются по счету 80 "прибыли и убытки".

Необходимость установить, является ли финансово-хозяйственная

деятельность по сдаче имущества в аренду основной деятельностью

организации или относится к внереализационным операциям, обусловлена

тем, что в соответствии с действующим налоговым законодательством

выручка от реализации продукции (работ, услуг) является объектом

обложения целым рядом налогов. Так, согласно закону российской

федерации "о дорожных фондах в российской федерации" (с учетом

изменений и дополнений) объектом налогообложения для исчисления налога

на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от

реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и

покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,

снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, отраженные в

бухгалтерском учете.

Аналогичная база используется при определении объекта

налогообложения для сбора за использование наименований "россия",

"российская федерация" и образованных на их основе слов и

словосочетаний, а также налога на содержание жилищного фонда и

объектов социально-культурной сферы.

Организации, которые специализируются на предоставлении в

аренду имущества, выручку от этой деятельности отражают по счету 46

"реализация продукции (работ, услуг)". Специализация в области сдачи в

аренду имущества может подтверждаться записями в учредительных

документах и (или) фактическим осуществлением операций по сдаче в

аренду имущества как одного из видов финансово-хозяйственной

деятельности организации. В этих случаях сдача имущества в аренду

рассматривается как лизинговая деятельность, а бухгалтерский учет у

арендодателя осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в

бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к

приказу минфина россии от 17.02.97 г. n 15).

В соответствии с п. 19 инструкции госналогслужбы россии от

11.10.95 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в

бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от

покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами

налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные

(оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные

услуги), стоимость которых относится на издержки производства и

обращения.

Письмом минфина россии от 12.11.96 г. n 96 "о порядке отражения

в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на

добавленную стоимость и акцизами" определено, что сумма налога на

добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем

от арендатора в составе арендной платы, отражается по кредиту счета 68

"расчеты с бюджетом", субсчет "расчеты по налогу на добавленную

стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 80 "прибыли и убытки".

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате

(уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, которые связаны

со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет

счета 80 "прибыли и убытки", отражаются по дебету счета 19 "налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий

субсчет). Списание этих сумм налога со счета 19 на расчеты с бюджетом

производится в общеустановленном порядке.

В тех случаях, когда арендодатели отдельно от арендной платы

получают денежные средства от арендаторов в виде компенсации стоимости

коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, данные

денежные средства в соответствии с законом российской федерации "о

налоге на добавленную стоимость" подлежат включению в облагаемый

налогом на добавленную стоимость оборот на балансе арендодателя. При

этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендодателями

этого недвижимого имущества поставщикам коммунальных услуг, в том

числе и в части, потребляемой арендаторами, подлежат зачету

(возмещению из бюджета) у арендодателя после оплаты этих услуг

поставщикам и их фактического оказания в соответствии с п. 19

инструкции госналогслужбы россии от 11.10.95 г. n 39 "о порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

В случаях, когда арендодатель в качестве арендной платы

возлагает на арендатора обязанности по содержанию арендуемого

имущества, в том числе проведение всех видов ремонта, все затраты

арендатора по содержанию арендованного имущества являются одновременно

доходом арендодателя. В таком случае доход арендодателя может

определяться на основании сведений, предоставляемых арендатором о всех

произведенных им расходах, связанных с содержанием арендуемого

имущества, либо на основании счетов, выставленных ему арендодателем.

Если же договором аренды обязанности арендатора по содержанию

арендуемого имущества (энергоснабжение, услуги телефонной связи и

другие коммунальные платежи) учтены в общей сумме арендной платы,

доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, в составе

которой в соответствии с договором предусмотрена компенсация затрат

арендодателя по содержанию сданного в аренду имущества.

У арендодателя сумма полученного возмещения расходов по оплате

коммунальных и других платежей отражается в бухгалтерском учете как

самостоятельная хозяйственная операция с использованием счета 46

"реализация продукции (работ, услуг)" и рассматривается как возмездное

оказание услуги арендатору по перечислению указанных платежей.

Если же договор на предоставление коммунальных услуг по

арендуемому помещению заключен с соответствующими организациями

непосредственно арендатором, его доходом является только твердая сумма

арендной платы, установленная договором аренды.

В том случае, если гостиница арендует основные средства,

следует обратить внимание на следующее: в соответствии с п. 4.23.2

инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,

утвержденной приказом минфина россии от 12.11.96 г. n 97 (с учетом

изменений и дополнений), к производственным основным средствам

относятся объекты, использование которых направлено на систематическое

получение прибыли как основной цели деятельности, т.Е. Использование в

том числе и в торговле, общественном питании, а также других

аналогичных видах деятельности.

Однако одни и те же основные фонды для одних организаций могут

являться производственными, для других - непроизводственными, т.Е. Не

связанными с получением прибыли как основной цели деятельности.

Например, промышленное предприятие сдает в аренду находящееся на его

балансе общежитие организации, занимающейся оказанием платных услуг в

сфере гостиничного хозяйства и туризма. У промышленного предприятия

общежитие относится к непроизводственным основным фондам, а для

организации, оказывающей платные услуги по размещению и проживанию

клиентов, арендуемое здание будет относиться к основным

производственным фондам, так как напрямую связано с основным видом

деятельности организации. В этом случае арендная плата относится на

себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывается при

налогообложении прибыли у организации при условии, что арендуемое

здание соответствует требованиям, предъявляемым к сооружениям,

используемым под гостиничное хозяйство, и вписано в лицензию на право

осуществления гостиничной деятельности (для москвы - согласно

постановлению правительства москвы от 3.06.97 г. n 416 "об утверждении

временного положения о лицензировании гостиничной деятельности в

городе москве").

Основание: письмо госналогинспекции по г.Москве от 9.09.98 г. n

30-08/27466 "о порядке налогообложения операций, связанных с арендой

имущества".

Все приведенные положения подтверждаются многочисленными

письмами минфина россии и госналогслужбы россии.

Ъдддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддї

гдддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддґ

і ндс і

гдддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддґ

і письмо і в соответствии с п.П. "Б" п. 7 і

і департамента і инструкции госналогслужбы россии от і

і налоговой і 11.10.95 г. n 39 "о порядке исчисления і

і политики минфина і и уплаты налога на добавленную і

і россии от і стоимость" (с изменениями и і

і 20.11.98 г. n 04- і дополнениями) услуги по сдаче в і

і 03-11 "о налоге і аренду имущества и объектов і

і на добавленную і недвижимости являются объектами і

і стоимость" і налогообложения. і

і і Суммы платежей за аренду здания і

і і включаются в оборот, облагаемый і

і і налогом на добавленную стоимость, в і

і і том отчетном периоде, в котором эти і

і і суммы получены. Налог исчисляется по і

і і расчетной ставке 16,67% с каждой і

і і полученной суммы платежа. Согласно п. і

і і 8 письма минфина россии от 12.11.96 г. і

і і n 96 "о порядке отражения в і

і і бухгалтерском учете отдельных і

і і операций, связанных с налогом на і

і і добавленную стоимость и акцизами" і

і і сумма налога на добавленную стоимость, і

і і полученная арендодателем от арендатора і

і і в составе арендной платы, списывается і

і і в кредит счета 68 "расчеты с і

і і бюджетом", субсчет "расчеты по налогу і

і і на добавленную стоимость" с дебета і

і і счета 80 "прибыли и убытки". і

і і Суммы налога на добавленную стоимость, і

і і подлежащие уплате (уплаченные) і

і і арендодателем по хозяйственным і

і і операциям, связанным со сдачей і

і і имущества в аренду, расходы по которым і

і і относятся в дебет счета 80 "прибыли и і

і і убытки", отражаются по дебету счета 19 і

і і "налог на добавленную стоимость по і

і і приобретенным ценностям" і

і і соответствующего субсчета. Списание і

і і этих сумм налога со счета 19 і

і і производится в соответствии с і

і і налоговым законодательством і

гдддддддддддддддддддедддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддґ

і письмо і суммы ндс, уплаченные поставщикам і

і департамента і материальных ресурсов і

і налоговой і производственного назначения, і

і политики минфина і приобретаемым для оказания услуг, і

і россии от і облагаемых налогом на добавленную і

і 6.04.98 г. n 04- і стоимость, подлежат зачету і

і 03-11 і (возмещению) при исчислении платежа в і

і і бюджет. В связи с этим суммы налога на і

і письмо і добавленную стоимость, уплаченные по і

і департамента і расходам, которые связаны с і

і налоговой і содержанием помещений, сданных в і

і политики минфина і аренду, принимаются к зачету в і

і россии от і общеустановленном порядке і

і 9.02.98 г. n 04- і і

і 03-11 і і

і і і

і письмо і і

і департамента і і

і налоговой і і

і политики минфина і і

і россии от і і

і 6.01.98 г. n 04- і і

і 03-11 і і

гдддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддґ

і налог на содержание автомобильных дорог, і

і налог на содержан ие жилищного фонда и объектов социально- і

і культурной сферы і

гдддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддґ

і письмо і в соответствии с законом российской і

і департамента і федерации от 18.10.91 г. n 1759-1 "о і

і налоговой і дорожных фондах в российской і

і политики минфина і федерации" и действовавшими в 1994- і

і россии от і 1995 гг. Нормативными документами і

і 19.05.98 г. n 04- і минфина россии и госналогслужбы і

і 05-11/58 і россии для исчисления налога на і

і і пользователей автомобильных дорог і

і письмо і использовался показатель выручки і

і департамента і (валового дохода) от реализации і

і налоговой і продукции (работ, услуг), приведенный і

і политики минфина і по строке 010 формы 2 "отчет о і

і россии от і финансовых результатах и их і

і 18.05.98 г. n 04- і использовании" приложения к і

і 05-11/57 і бухгалтерскому балансу, и показатель і

і і товарооборота, приведенный во і

і письмо і вписываемой строке 101 этого же і

і департамента і отчета. і

і Налоговой і при отнесении доходов от сдачи в і

і политики минфина і аренду имущества к объекту обложения і

і россии от і налогом на пользователей автомобильных і

і 2.04.98 г. n 04- і дорог следует исходить из і

і 05-11/40 і установленного порядка ведения і

і і бухгалтерского учета. і

і Письмо і в том случае, если в уставных і

і департамента і документах определено, что і

і налоговой і предоставление в аренду имущества і

і политики минфина і является одним из видов деятельности, і

і россии от і отражение в бухгалтерском учете і

і 2.03.98 г. n 04- і указанных хозяйственных операций і

і 05-17/7 і производится с использованием счета 46 і

і і "реализация продукции (работ, услуг)". і

і Письмо і кроме того, если в уставе организации і

і департамента і предоставление имущества в аренду как і

і налоговой і вид деятельности не указано, а і

і политики минфина і расходы, связанные с содержанием і

і россии от і сдаваемого в аренду объекта, арендатор і

і 9.02.98 г. n 04- і возмещает сверх сумм арендной платы, і

і 05-11/14 і то отражение указанной хозяйственной і

і і операции в бухгалтерском учете у і

і і арендодателя также производится с і

і і использованием счета 46 "реализация і

і і продукции (работ, услуг)", что влечет і

і і за собой возникновение соответствующих і

і і налоговых обязательств. і

і і Если затраты по содержанию объекта, і

і і сданного в аренду, у арендодателя і

і і покрываются общей суммой арендной і

і і платы, то указанные расходы следует і

і і рассматривать как расходы, связанные с і

і і получением дохода и отражаемые в і

і і бухгалтерском учете по дебету счета 80 і

і і "прибыли и убытки" в качестве і

і і операционных расходов. і

і і В аналогичном порядке следует і

і і исчислять налогооблагаемую базу по і

і і налогу на содержание жилищного фонда и і

і і объектов социально-культурной сферы і

адддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддщ

(продолжение следует)

материалы рубрики "бухгалтеру гостиницы"

подготовлены экспертной группой

международного еженедельника "финансовая газета"